CPA税法易错点：委托加工环节消费税的计算

委托加工环节的真正含义，委托加工生产方式值得是委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。(一)委托加工的委托方和受托方之间关系。(二)受托方代收代缴消费税的计算。

税法这一科经常被大家认为是注册会计师考试的简单科目，不用付出太多时间就可以经过。其实，阜阳恒企会计培训学校觉得税法这一科处处都会给你挖坑，如果对于知识点掌握的不是特别扎实，可能一不小心就掉入陷阱中。

委托加工环节的真正含义

委托加工生产方式值得是委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。

(一)委托加工的委托方和受托方之间关系

委托方受托方

委托加工关系成立的条件提供原料和主要材料收取加工费和代垫部分辅料

加工及提货时涉及的增值税、消费税①购买材料涉及增值税进项税额

②支付加工费涉及增值税进项税额

③委托加工应税消费品应缴纳消费税①买辅料涉及增值税进项税额

②收取加工费和代垫辅料费设计增值税销项税额

消费税纳税环节①提货时由受托方代收代缴（受托方为个人的除外）

②对于受托方没有代收代缴消费税（含受托人为个人）的，收回后由委托方缴纳消费税①交货时代收代缴委托方应纳的消费税税额（受托方为个人的除外）

②没有履行代收代缴义务的，税务机关向委托方补征税款，对受托方处应代收代缴50%以上3倍以下的罚款

代收代缴消费税后的相关处理①以不高于受托方的计税价格直接出售的，不再缴纳消费税

②以高于的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已经代收代缴的消费税

③连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，符合地税条件的，可按生产领用量计算抵扣已纳消费税及时解缴税款，否则按征管法规定惩处

(二)受托方代收代缴消费税的计算

从价定率：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

复合计税：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

注册会计师基础阶段学习非常重要，要将知识点尽量学会，若是CAP税法里遇见不太好理解的知识点，阜阳恒企会计培训学校建议大家经过习题方式进行掌握。

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